Налог на добавленную стоимость 2023: кто платит НДС, расчет и сроки

Налог на добавленную стоимость (НДС) — федеральный косвенный налог. В чем суть и кто его платит, сколько процентов составляет ставка при экспорте, импорте и применении упрощенной системы налогообложения, формула для расчета суммы с НДС и без, сроки сдачи декларации и способы уплаты в 2023 году, льготы и способы снижения ставки — в материале агентства "Прайм". 

НДС 2023

НДС (налог на добавленную стоимость) — это федеральный косвенный налог, которым облагается разница между ценой продажи и стоимостью  покупки (производства) товаров, работ, услуг, имущественных прав. Продавец предъявляет его покупателю дополнительно к их цене.

Кто платит

Несмотря на то, что оплачивает НДС конечный потребитель продукта, он не является плательщиком этого налога с точки зрения закона. Согласно действующему налоговому законодательству платить НДС должны:

• российские и иностранные организации, применяющие общую систему налогообложения (ОСН);

• индивидуальные предприниматели на ОСН;

• импортеры товаров в Россию.

Плательщиков НДС объединяет то, что они ведут предпринимательскую деятельность, применяя общую систему налогообложения, а в некоторых случаях и специальные налоговые режимы.

Ирина Екимовских, директор аудиторской группы "Капитал", эксперт в области налогов и финансов, отмечает, что не признаются налогоплательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы:

• упрощенную систему налогообложения (УСН);

• патентную систему налогообложения;

• освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС;

• участники проекта "Сколково".

Виды, ставки и какой процент

Мария Царева, юрист ООО "Юридическая группа "Совет", рассказала о видах НДС:

1. НДС с реализации, который компания начисляет с операций по продаже своих товаров и услуг. Иначе говоря, принимая оплату за товар, продавец получает на руки выручку от продажи и НДС.

2. Входной (входящий) НДС, который компания платит поставщику в составе цены приобретенных товаров, материалов, работ, услуг, которые используются в производстве собственных товаров или услуг.

3. НДС к уплате — разница между первым и вторым. 

Ставка по НДС зависит от реализуемого объекта и места реализации. Базовой в 2023 году считается 20%, на отдельные виды товаров/работ/услуг — 10% или 0%. Ирина Екимовских говорит, что по большинству товаров (работ, услуг) применяется ставка НДС 20%, включая импорт. Ставка НДС 10% — по социально значимым товарам, таким как продовольствие, медицинские изделия. При экспортных сделках применяется ставка НДС 0%. "Дополнительно используются расчетные ставки 10/110, 20/120 или 16,67% (последняя — при реализации предприятия как единого комплекса)", — дополняет Марина Царева. 

НДС по-разному применяется при экспорте, импорте товаров и при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения.

При экспорте

При экспорте может применяться нулевая или обычная ставка (20%, 10%). Ее размер зависит от своевременности предоставления подтверждающих документов и момента отгрузки товара.

"Согласно ст. 164 Налогового кодекса реализация товаров на экспорт облагается НДС по ставке 0% при их фактическом вывозе за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза (ЕАЭС) и при соблюдении порядка подтверждения права на нулевую ставку (предоставление контракта, декларации, копий транспортных накладных, реестр экспортируемых товаров)", — поясняет Мария Царева.

При этом срок для подтверждения ставки НДС 0% —­ 180 календарных дней со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. 

Итак, ставка 0% применяется по следующим операциям:

• реализация товаров, которые вывозятся за пределы ЕАЭС в таможенной процедуре экспорта;

• вывоз реализованных товаров из России в страну ЕАЭС;

• с 01.01.2025 — реализация российской организацией или индивидуальным предпринимателем физлицам товаров, которые ранее были вывезены этой компанией (ИП) в таможенной процедуре экспорта и отгружаются со склада (из помещения) в иностранном государстве.

• Если экспорт осуществляется в ЕАЭС, то нулевая ставка применяется еще в ряде случаев, предусмотренных ст. 149 НК РФ (например, медицинские и протезно-ортопедические изделия, ряд услуг по перевозке пассажиров).

"Обычная ставка при экспорте  (20% или 10%) применяется по тем же операциям, если нет подтверждения права на нулевую ставку или если пропущен установленный срок 180 дней. При этом ставка 10% применяется в случае если экспортируемый товар указан ст. 164 НК РФ (например, экспорт определенных продовольственных товаров, товаров для детей)", — уточняет Мария Царева. 

При импорте

По общему правилу ввоз товаров на территорию РФ облагается НДС. Уплачивать ввозной НДС должны абсолютно все импортеры: плательщики НДС, освобожденные от обязанностей плательщиков НДС, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы.

Но, как говорит Мария Царева, в некоторых случаях импорт товаров НДС не облагается. Например, если в Россию ввозятся медицинские товары, реализация которых не облагается НДС в нашей стране.

"В 2023 году ввозимые в РФ товары облагаются НДС по ставке 10% или 20%. Если, например, реализация определенного товара внутри страны облагается НДС по ставке 20%, то при его ввозе налог уплачивается по той же ставке. При этом НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС зачисляется посредством подачи специальной декларации", — комментирует специалист.

При УСН

По словам Марии Царевой, работая на УСН, организации и предприниматели НДС не уплачивают, за исключением случая, когда оформляется счет-фактура, предусматривающая выплату НДС — тогда нужно будет уплатить налог и представить в ФНС налоговую декларацию. В противном случае начисляются пени за несоблюдение срока перечисления налога, а также налагается штраф.

При этом такой НДС, выставленный в счете-фактуре своим покупателям, не учитывается ни в доходах, ни в расходах при подаче декларации.

Также не нужно платить НДС при УСН и при получении оплаты от покупателя с указанной в платежном документе суммой НДС.

"В случае же, если организация или предприниматель на УСН занимаются международными перевозками, то правила о применении нулевой ставки НДС на них не распространяются", — уточняет эксперт.

Как считать налог на добавленную стоимость

Расчет НДС можно выполнить с помощью формулы  или автоматически, воспользовавшись специальными сервисами. 

Формула расчета НДС

По словам Оксаны Васильевой, к.ю.н., доцента департамента правового регулирования экономической деятельности Финансового университета при Правительстве РФ, формула для расчета выглядит следующим образом:

Размер НДС= Исходящий НДС — Входящий НДС + Восстановленный НДС

Исходящий НДС рассчитывается следующим образом:

НДС = налоговая база * ставка налога

Налоговая база — стоимость реализованных товаров, работ и услуг без учета НДС.

Входящий НДС — налог, на который контрагенты (поставщики) выставили организации и ИП счет-фактуры.

Восстановленный НДС — необходимая к возврату в бюджет часть входящего НДС.

Расчет суммы

Мария Царева отмечает, что при расчете НДС важно учитывать два варианта:

Сумма с учетом НДС

НДС = сумма / 120 × 20 — если нужно посчитать НДС 20%;

НДС = сумма/ 110 × 10 — если ставка налога 10%.

Сумма без НДС

НДС от суммы посчитать легко: для этого необходимо рассчитать процент от налоговой базы: умножить сумму на 0,1 (при ставке 10%) или на 0,2 (при ставке 20%).

Ирина Екимовских рассказала, как рассчитывается НДС при ставке 20%. Например, вы приобрели товар за 100 рублей, а продали за 120 рублей. Добавленная стоимость от этой операции получается 20 рублей. НДС рассчитывается по формуле: 20 х 20 %/ 120 = 3,33 рубля. Получается, что из наценки 20 рублей, добавленная стоимость 16,67 и 20% от нее, что составляет 3,33 рубля, предприниматель должен направить в федеральный бюджет. При заполнении налоговой декларации рассчитываются две стороны НДС. Отдельно считаются налоговые вычеты с того товара, который был приобретен, и отдельно считается налог к уплате с того, что был продан. Если мы продолжаем рассматривать предыдущий пример, то: 100 x 20 = 2000/120 = 16,67 (Налоговый вычет) Если продали за 120, то: 120 x 20 = 2400/120 = 20 20-16,67 = 3,33 (эту сумму мы и должны перенаправить в бюджет). Получается, что добавленная стоимость: 16,67 + 20% (НДС) = 20 рублей (наценка). 

Уплата НДС

Налоговый период по НДС — квартал. Это означает, что в большинстве случаев исчислять и уплачивать налог, а также подавать декларацию нужно по итогам каждого квартала. Декларация подается до 25 числа.

"По общему правилу исчисленный за квартал НДС необходимо поделить на три равные части и уплачивать их в бюджет в качестве ЕНП в течение трех месяцев, следующих за этим кварталом. Оплата производится не позднее 28 числа месяца. Если 28 число выпадает на выходной, нерабочий праздничный или нерабочий день, то срок уплаты переносится на ближайший рабочий день", — комментирует Сергей Гебель, генеральный директор консалтинговой группы "Гебель и партнеры".

Эксперт поясняет, что посредством ЕНП платить НДС можно досрочно. Например, перечислить всю сумму до 28 числа, либо поделить ее на части и вносить постепенно.

НДС при ввозе товаров на территорию РФ уплачивается в особом порядке. 

Ответственность и штрафы

По словам Сергея Гебеля, за неуплату НДС налогоплательщику грозит штраф в размере 20% от суммы задолженности. Если инспекция установит, что налог не был уплачен умышленно, размер штрафа увеличится до 40%.

Штраф грозит в случае неуплаты НДС из-за заниженной налоговой базы, неправильного расчета суммы налога или иных незаконных действий и бездействий.

Избежать штрафа можно, если успеть направить "уточненку" до истечения срока подачи декларации. 

Юрист отмечает, что за уплату НДС позже положенного срока оштрафовать налогоплательщика не могут, поскольку это не предусмотрено ст. 122 НК РФ.

Оксана Васильева дополняет, что за уклонение от уплаты налогов в крупном (2 700 000 рублей для ИП и 15 000 000 для организаций за три года) или в особо крупном размере (30 500 000 рублей для ИП и 45 000 000 рублей для организации за три года) грозит уголовная ответственность. Также ФНС за неуплату НДС может заблокировать банковские счета.

Пени

"Независимо от того, был ли выписан штраф или нет, в случае просрочки придется уплатить недоимку и пени. Размер пени составляет 1/300 ставки ЦБ от суммы недоимки за каждый день просрочки. Например, при ставке 7,5% и сумме долга в 100 тысяч рублей, пени за день составит 25 рублей (100 тыс. рублей x 7,5% / 300). В случае если во время просрочки ставка менялась, считать пени нужно отдельно по каждой ставке", — поясняет Сергей Гебель.

Получение возмещения при переплате по НДС

"Если по итогам квартала возникла переплата по НДС (вычет по НДС оказался больше, чем уплаченная сумма налога), ФНС должна возместить сумму превышения налогоплательщику, либо направить ее на уплату других налогов", — отмечает Лилия Ананичева, профессиональный медиатор по досудебному урегулированию бизнес-споров (налоговых споров).

Камеральная проверка проходит каждый раз при сдаче декларации по НДС. Ирина Екимовских поясняет, что проверка происходит через автоматизированную систему контроля (АСК НДС), которая проверяет налоговые вычеты. "Таким образом, в налоговой прослеживается сквозная цепочка по всей истории перепродажи или производства товара. Если происходит разрыв, например, поставлена к вычету была одна сумма, а другая сторона поставила к уплате иную сумму НДС, или вовсе не указала в книги продаж этот налог, то налоговая просит предоставить разъяснения по этим разрывам", — говорит специалист.

Можно ли уменьшить НДС

"Единственный законный способ уменьшить НДС — это сменить систему налогообложения. Для этого необходимо до 31 декабря подать заявление в налоговый орган о том, что вы хотите с общей системы налогообложения перейти на упрощенную. Переход на УСН возможен в случае, если выручка за девять месяцев 2023 года не превысит 112,5* коэффициент дефлятор, который ежегодно публикуется в ноябре. В 2022 году эта сумма составляла 141,4 млн рублей", — говорит Ирина Екимовских. 

Налоговый вычет по НДС

Вычет по НДС — это сумма НДС, на которую можно уменьшить общий размер налога, исчисленного по операциям реализации. "Налоговый вычет могут применять компании — налоговые агенты, приобретающие внутри России товары/услуги у иностранцев. Если компания — налоговый агент является плательщиком НДС и состоит на учете в ИФНС, она может получить вычет в размере НДС, уплаченного за сторонние организации", — комментирует Лилия Ананичева.

Условия и необходимые документы

Чтобы получить вычет, необходимо, чтобы плательщик НДС не применял освобождение от его уплаты, а приобретенные у иностранного контрагента товары/услуги были приняты на учет и использовались в деятельности, облагаемой НДС. Также необходимо подтвердить документально исчисление суммы НДС и предоставить счет-фактуру по сделке или универсальный передаточный документ (УПД). При этом, поскольку вычет можно заявить до фактической уплаты налога (в течение отчетного квартала), документов о перечислении средств в бюджет не требуется.

Порядок действий для получения

По словам Лилии Ананичевой, в связи с введением ЕНП сроки подачи декларации и уплаты налога изменились, вычет могут получить те компании, которые имеют на него право согласно декларации. Изменение по сравнению с прошлым годом состоит в том, что, поскольку налог уплачивается в течение каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом, к вычету принимается исчисленный налог еще до его фактической выплаты. 

Почему могут отказать в вычете

Нарушение порядка принятия НДС к вычету может привести к недоимке, и в таком случае инспекция вправе начислить штраф и пени. 

По словам Сергея Гебеля, основной причиной, по которой налоговая инспекция может отказать в вычете, является несоблюдение любого из условий для принятия налога к вычету. В частности, в вычете будет отказано в следующих случаях:

•  заявитель не является плательщиком НДС или освобожден от его уплаты;

• приобретенные товары использованы в деятельности, которая не облагается НДС;

• товары не приняты к учету;

• отсутствует счет-фактура, УПД или они оформлены с нарушениями: не заполнены обязательные реквизиты, допущены ошибки;

• нет документов, подтверждающих факт приобретения товаров.

"В случае утраты документов определить сумму вычета расчетным методом невозможно. Поэтому при отсутствии "первички" и счетов-фактур получить вычет не получится", — предупреждает эксперт.

Льготы и освобождение от налога

Формально льготы по НДС в НК РФ не предусмотрены, однако на практике к ним относят операции, освобожденные от налога. Например, не облагаются НДС:

• услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими образовательными организациями;

• медицинские услуги;

• банковские операции;

• страховая деятельность;

• услуги общественного питания.

Кроме этого, у всех налогоплательщиков не облагаются НДС:

• операции, освобожденные от уплаты налога, в частности, предоставление займов и безвозмездная передача в благотворительных целях товаров;

• операции, которые не признают объектом налогообложения, например, реализация земельных участков и некоторые операции по ввозу товаров в РФ.

"Не признаются льготами, но также позволяют уменьшить нагрузку по НДС: пониженные ставки (0% и 10%) и освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. 

Организации и ИП на ОСН вправе не платить НДС, если они не занимаются реализацией подакцизной продукции, а размер выручки за последние 3 месяца не превышает 2 миллиона рублей", — поясняет Сергей Гебель. 

Александр Абрамов, управляющий КППС, говорит, что понятие выручки тут применяется по общим правилам бухгалтерского учета. Исключение по применению льготы составляют те субъекты, которые торговали подакцизными товарами, а также плательщики сельскохозяйственного налога. Для последних особые правила льгот. "Они вправе воспользоваться освобождением, если переход на этот налог и реализация права на льготы случились в одном календарном году, или ими не превышены пороги дохода от сельскохозяйственной деятельности без учета НДС в размерах: 100 млн за 2018 год, 90 млн за 2019-й, 80 млн за 2020-й, 70 млн за 2021-й и 60 млн за 2022-й и т.д.",- говорит эксперт

.Для получения права на освобождение от НДС нужно подать в налоговую инспекцию уведомление до 20 числа месяца, в котором бизнес начал пользоваться освобождением. К уведомлению обязательно прикладываются документы, подтверждающие наличие права на освобождение: выписка из бухгалтерского баланса, КУДиР и книги продаж. Действует освобождение год, после чего нужно подать подтверждающие документы, что в течение всего срока выручка за каждые 3 последовательных месяца не была больше 2 миллионов рублей. В случае превышения право на выручку может быть утрачено досрочно.

"Льготники" выставляют счета-фактуры с указанием фразы "без НДС" и в общем порядке их регистрируют. "Поскольку такие плательщики не используют право на получение вычета по НДС, они вправе не вести книгу покупок. Они также вправе не предоставлять в налоговую декларацию по НДС, поскольку не выделяют в счетах-фактурах сумму НДС и не являются по сути налоговыми агентами по НДС. Налоговики разъяснили, что если организации или ИП все же выделили в счете-фактуре сумму НДС, хотя имеют право на льготы, то в этом случае они должны уплатить сумму налога в бюджет, которую они указали, выделив ее (письмо ФНС России от 15.09.2016 № ЕД-4-15/17338)", — отмечает Александр Абрамов.

По словам Андрея Криулина, руководителя налоговой практики компании "Центральный округ", в 2022 году вступили в силу поправки в Налоговый кодекс, вводившие освобождения от НДС для предприятий общественного питания. Однако многие потенциальные пользователи этой льготы смогли полноценно ею воспользоваться только в 2023-м. В п.3 ст. 149 НК РФ были внесены изменения, предусматривающие право на освобождение от НДС для компаний, которые:

• в предыдущем году имеют оборот не свыше 2 млрд. рублей;

• в предыдущем году доход от реализации услуг общественного питания составлял не менее 70% от общей суммы доходов.

"В 2023 году компаниям, желающим и дальше использовать это освобождение от НДС, потребуется также подтвердить размер зарплаты и иного вознаграждения сотрудникам в размере не ниже среднего размера зарплаты в субъекта РФ, где зарегистрирована претендующая на льготы компания. Правда, чаевые по умолчанию сюда не относятся, так как их сотруднику (официанту) платит не компания, а непосредственно клиент. Если подтянуть размер зарплаты не получится, в 2024 году пользоваться льготой будет запрещено. Тем самым правительство намерено через льготы по НДС подтолкнуть общепит к обелению заработных плат. Кроме того это стимул для общепита уйти от дробления: ресторанные сети зачастую идут на дробление бизнеса ради экономии на НДС, проблему с которым льгота помогает решить", — комментирует Андрей Криулин. 

Налогоплательщик вправе отказаться от освобождения от НДС по операциям, предусмотренным ст. 149 НК РФ. Для этого нужно подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление. Сергей Гебель уточняет, что после начала уплаты НДС по операциям, по которым был совершен отказ от освобождения, налогоплательщик получит право на общих условиях принимать к вычету "входной" налог по товарам, использованным для таких операций.