НДФЛ с аванса в 2023 году: правила расчета, когда подавать отчетность

В 2023 году изменился порядок уплаты НДФЛ. В частности, теперь работодатели должны рассчитывать налог не только в день зарплаты, но и в день аванса своих сотрудников. Как удерживать и платить НДФЛ с аванса, как изменилась отчетность и в какие сроки ее подавать — в материале агентства "Прайм".

НДФЛ с аванса

Вера Андрейкина, налоговый консультант и основатель школы PROналоги, отмечает, что с 2023 года вступили в силу положения Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, согласно которым датой получения дохода в виде оплаты труда считается не последний рабочий день месяца, а фактический день выплаты сотруднику (пп.1 п.1 ст. 223 НК РФ). Теперь работодателям в обязательном порядке при выплате аванса нужно удерживать и перечислять НДФЛ. В случае, если на аванс сотрудников приходится 30-40 % от общей суммы заработной платы, необходимо увеличить размер выплаты. Если этого не сделать с учетом новых требований, платеж, который сотрудники получат непосредственно на руки, окажется существенно меньше из-за НДФЛ (так как налог удерживается дважды: с зарплаты и аванса соответственно). Важно учитывать, что подобные меры применяются к каждой выплате дохода (больничные, отпускные и т.д.).

"Но есть и нюансы: теперь каждая выплата относится к тому месяцу, когда выданы деньги. Например, если аванс выплачивается 25 июля, а заработная плата 10 августа, тогда аванс — это доходы июля, зарплата — доходы августа. Также с этого года отменили положение п. 9 ст. 226 НК РФ, которое запрещало платить НДФЛ налоговым агентам за свой счет. Теперь перечислять средства на ЕНС в счет предстоящей уплаты НДФЛ можно до удержания налогового вычета у сотрудников", — уточнила эксперт. 

Срок уплаты

По словам Веры Андрейкиной, перечислять НДФЛ, удержанный за период с 23 числа предыдущего месяца по 22 число текущего месяца, нужно не позднее 28 числа текущего месяца. При этом работодатель может самостоятельно оплатить НДФЛ из собственных средств, не дожидаясь общего расчетного листка.

Расчет

Как отмечает Сергей Гебель, генеральный директор консалтинговой группы "Гебель и партнеры", размер НДФЛ напрямую зависит от суммы аванса. Аванс следует считать пропорционально времени, отработанному сотрудником в первой половине месяца. Если не было ни одного рабочего дня, например по причине болезни, аванс разрешается не платить. Праздничные дни в первой половине месяца при расчете аванса за январь, март, май, июнь и ноябрь при расчете аванса не учитываются.

"Аванс может быть установлен и в фиксированной сумме, но в таком случае придется каждый раз проверять, не меньше ли он оплаты за отработанное время. Иначе есть риск, что подобное положение будет признано нарушающим трудовое законодательства", — дополнил эксперт. 

Исчислять НДФЛ нужно 2 раза в месяц: при выплате аванса по зарплате и при выплате суммы под расчет. Расчет осуществляется на дату фактического получения дохода.

Например, работник с окладом в 30 000 рублей в августе 2023 года отработал все дни по графику. Всего в этом месяце 23 рабочих дня, а на первую половину пришлось 11 дней. Соответственно размер аванса составит 14 347 рублей (30 000 рублей/23 рабочих дня х 11 рабочих дней).

По новым правилам с суммы аванса бухгалтер удержит НДФЛ в размере 1865 рублей (14 347 рублей х 13 %). Следовательно, на руки работник получит 12 482 рубля (14 347 рублей — 1865 рублей).

Как удержать НДФЛ с аванса зарплаты

Вера Андрейкина уточняет, что теперь каждая выплата требует отдельных действий от налогового агента, будь то аванс или заработная плата. Работодатель должен удержать НДФЛ и с заработной платы, и с аванса в день выдачи денежных средств (п.3 ст.226 НК РФ). При этом, перед удержанием НДФЛ, работодателям необходимо подать уведомления о суммах заработной платы сотрудников, из которых производятся исчисления. Это нужно сделать до 25 числа текущего месяца. Форма уведомления установлена приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@. 

Как уплатить НДФЛ с аванса зарплаты

Как отмечает Сергей Гебель, весь НДФЛ, включая удержанный с аванса, перечисляется единой платежкой на ЕНП в обозначенные сроки. Перед уплатой до 25 числа месяца необходимо подать в налоговую инспекцию уведомление о сумме рассчитанного НДФЛ. Подробный алгоритм заполнения документа представлен на официальном сайте ФНС. Налоговые органы самостоятельно спишут НДФЛ согласно поступившему уведомлению об исчисленной сумме налога не позднее 28 числа соответствующего месяца.

В 2023 году организации и ИП все еще вправе перечислять НДФЛ отдельными платежками без предварительной подачи уведомлений.

Правила сдачи отчетности

Главный документ отчетности остался прежним — это 6-НДФЛ, декларация о подоходном налоге физических лиц. В 2023 году сроки подачи этой декларации следующие: 

• за I квартал, 6 или 9 месяцев — не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом;

• за год — не позднее 25 февраля следующего года. 

Если на день подачи декларации выпадает выходной — сдавать отчетность следует в ближайший рабочий день. 

Обновленный бланк 6-НДФЛ

При формировании декларации используется бланк, утвержденный приказом ФНС № ЕД-7-11/753@. В 2023 году он немного изменился — нововведения закреплены в приказе № ЕД-7-11/881@. На официальном сайте ФНС подробно описан алгоритм заполнения декларации с учетом недавних изменений. Также там можно ознакомиться с новым бланком.

Таблица подачи уведомлений и уплаты НДФЛ